Skattekonsolidering - Tax consolidation
Skattekonsolidering , eller kombinert rapportering , er et regime som er vedtatt i skatte- eller inntektslovgivningen i en rekke land som behandler en gruppe heleide eller majoritetseide selskaper og andre enheter (for eksempel stiftelser og partnerskap) som en enkelt enhet for skatt formål. Dette betyr generelt at konsernets hovedenhet er ansvarlig for alle eller de fleste av konsernets skatteforpliktelser (for eksempel å betale skatt og innlevere selvangivelser). Konsolidering er vanligvis en alt-eller-ingenting-begivenhet: når beslutningen om å konsolidere er tatt, er selskaper uigenkallelig bundet. Bare ved å ha mindre enn 100% eierandel i et datterselskap kan dette datterselskapet utelates fra konsolideringen.
Målet med et skattekonsolideringsregime er å redusere administrative kostnader for offentlige inntektsavdelinger og redusere overholdelseskostnader for selskapsskattepliktige. For selskaper kan konsolidering hjelpe til med å undervurdere fortjeneste ved å ha tap i ett konsernselskap redusere fortjenesten for et annet. Eiendeler kan overføres mellom konsernselskaper uten å utløse en gevinstskatt for selskapet som mottar eiendeler, utbytte kan utbetales mellom konsernselskaper uten å pådra seg skatteforpliktelser, og skatteegenskaper for et konsernselskap, for eksempel imputasjonskreditter, kan brukes av andre selskaper i gruppe. I noen jurisdiksjoner kan det være andre fordeler, for eksempel muligheten til å se gjennom anskaffelse av aksjer i ervervede selskaper for å avskrive de underliggende eiendelene.
Land som har vedtatt et skattekonsolideringsregime inkluderer USA , Frankrike , Australia og New Zealand . Land som ikke tillater skattekonsolidering har ofte regler som gir noen av fordelene. For eksempel har Storbritannia et system for gruppelindring, som gjør at fortjenesten til ett konsernselskap kan reduseres med tap fra et annet konsernselskap.
Konsolideringsregimer kan omfatte tøffe regler og forskrifter. Det er vanligvis komplekse regler for å håndtere oppkjøp av selskaper med skattetap eller andre skatteegenskaper. Både USA og Australia har regler som begrenser bruken av slike tap i den bredere gruppen. I Australia kan faste tillit og 100% partnerskap være medlemmer av en konsolidert gruppe, men hovedselskapet må være et selskap og kan ikke være en tillit eller et partnerskap.
USA konsoliderte avkastningen
USAs føderale inntektsskatteregler tillater ofte kontrollerte selskaper å sende inn en konsolidert avkastning. Inntektsskatten og kredittene til den konsoliderte gruppen beregnes som om gruppen var en enkelt skattyter. Utbytte mellom selskaper elimineres. Når en gruppe har valgt å sende inn en samlet avkastning, må alle medlemmer som blir med i gruppen delta i arkivet. Det vanlige morselskapet arkiverer retur, og har rett til å foreta alle valg relatert til skattesaker. Den vanlige forelderen fungerer som agent for medlemmene, og den og medlemmene er solidarisk ansvarlige for all føderal inntektsskatt. Mange amerikanske stater tillater eller krever konsolidert avkastning for selskaper som leverer føderal konsolidert avkastning.
Krav til arkivering
Bare enheter organisert i USA og behandlet som selskaper kan sende inn en samlet føderal selvangivelse. Avkastningen er arkivert av en "felles mor" og bare de datterselskapene der den vanlige moren eier 80% eller mer av stemmene OG verdien. Moderselskapet og alle datterselskaper må sende inn skjema 1122 for å velge å sende inn en samlet avkastning det første året av valget. Hvert 80% datterselskap må ta valget, ellers er det ikke gyldig. Deretter må alle selskaper som begynner å oppfylle 80% stemme og verditest delta i den konsoliderte avkastningen. Hvis et datterselskap slutter å oppfylle 80% stemme- og verditesten, fjernes det fra gruppen. Justeringer av basis og andre skatteegenskaper gjelder når et datterselskap slutter seg til eller forlater en gruppe.
Konsernets skattepliktige inntekt
Skattepliktig inntekt for hvert medlem beregnes som om det ikke ble levert noen samlet avkastning, med unntak av enkelte poster beregnet på konsolidert basis. Deretter foretas justeringer for visse transaksjoner mellom gruppemedlemmene. Utbytte mellom gruppemedlemmene elimineres. Salg av eiendom mellom medlemmene gir opphav til en utsatt intern transaksjon. Effekten på selgermedlemmet utsettes og innregnes når tilsvarende effekter blir innregnet av kjøpermedlemmet. For eksempel selger medlem A medlem B noen varer med fortjeneste. Dette overskuddet blir ikke innregnet før medlem B selger varene eller innregner avskrivningskostnadene på varene. Disse kompliserte reglene krever justeringer relatert til internt salg av eiendom (inkludert avskrivbare eiendeler og varelager), transaksjoner på lager eller andre forpliktelser til medlemmer, ytelse av tjenester, inn- og utgang av medlemmer, og visse back-to-back og unngåelse transaksjoner .
Visse fradrag og de fleste studiepoeng beregnes på konsolidert snarere enn separat selskapsbasis. Disse inkluderer fradrag for netto driftstap , veldedighetsbidrag , innenlandsk produksjonsaktivitetsfradrag , mottatt utbytte og annet.
Hvert medlem av en gruppe må innregne gevinst eller tap ved disponering av andelene i andre medlemmer. Slik gevinst eller tap påvirkes av medlemmets grunnlag i slike aksjer. Grunnlaget må justeres for flere poster, inkludert skattepliktig inntekt eller tap innregnet av det andre medlemmet, utdelinger og visse andre poster. I den grad et medlem innregner tap utover eierens grunnlag, blir slik overskuddstap behandlet som negativt grunnlag for alle amerikanske føderale inntektsskattformål. Ytterligere justeringer gjelder i tilfelle omorganiseringer innenfor gruppen eller erverv av den felles foreldre, og ved inngang til eller utgang fra gruppen av et medlem. Justeringene "tier up" til konsoliderte avkastningsmedlemmer som eier aksjer i enheten som foretar justeringen. Mange andre justeringer gjelder.
Innleveringsperioder
Alle medlemmer av gruppen må bruke samme skatteår som den vanlige forelderen. Dette kan adopteres eller endres av den vanlige forelderen. Hvis en gruppe kjøper en annen gruppe, må det overtakende felles foreldrenes skatteår vedtas av alle ervervede datterselskaper og deretter møte 80% stemme- og verditest. Korte perioder kan være nødvendig når du blir med eller forlater en gruppe. I tillegg, hvis et medlem går inn i eller forlater gruppen, gjelder visse justeringer av inntjening og fortjeneste, basis og andre skatteegenskaper.
Fiskal enhet
Flere land tillater beslektede grupper av selskaper å beregne inntektsskatt på konsolidert basis, på en måte som ligner konsolidering for økonomiske rapporteringsformål. Dette er referert til i Nederland og Luxembourg som en fiskal enhet, og i Frankrike som Intégration Fiscale. Et lignende konsolidert returregime gjelder i Spania. I slike systemer tas det hensyn til konsolidering av eliminering av inntekt og kostnad.
Det nederlandske systemet tillater at en gruppe nederlandske selskaper og grener av utenlandske selskaper velger å bli beskattet som en skattemessig enhet. Slike valg er kun tillatt for et morselskap og dets datterselskaper med 95% eller større. Ved valg beskattes foreldrene av den samlede inntekten til medlemmene i gruppen. Morselskapet og datterselskapene har solidarisk ansvar for konsernets skatt.
Nederland finanspolitisk enhet fungerer omtrent som konsolidering av regnskapet. Konserninterne transaksjoner, inkludert eiendomsoverføringer, elimineres vanligvis. De fleste omorganiseringer innenfor gruppen utløser ikke skattepliktige hendelser.
Gruppelindring
Noen land tillater tap av et selskap som ofte kontrolleres, for å kompensere for fortjenesten til et annet selskap som ofte kontrolleres. Storbritannia tillater gruppelindring, og Tyskland tillater en Organschaft. Ingen av disse systemene involverer kombinert rapportering eller kombinert selvangivelse, selv om det kan være nødvendig med ytterligere rapportering.
Under den britiske ordningen kan et selskaps tap overgis til et tilknyttet selskap hvis flere vilkår er oppfylt. Bedriftene må være 75% eide selskaper. For dette formål kvalifiserer et morselskap og dets datterselskaper dersom morselskapet eier minst 75% av den ordinære aksjekapitalen i datterselskapet (e) og har en fordelaktig interesse i minst 75% av eventuell utdeling av inntjening eller ved avvikling . Alternative lignende regler gjelder for visse konsortier og filialer. I henhold til European Court of Justice kjennelser innlemmet i britisk lov, trenger ikke morselskapet være bosatt i Storbritannia.
Den britiske ordningen gjør det mulig å avlaste (trekke fra) tap av ett gruppemedlem av medlemmer som bruker en annen regnskapsperiode , med visse justeringer. Handelstap (forretningstap), kapitaltap, visse overskytende (ikke tillatte) forvaltningskostnader fra tilknyttede selskaper som ikke er britiske selskaper, og visse overskytende kostnader kan bli avlestet, med forbehold om begrensninger. Overgivelsen av disse varene gjøres av ett selskap til fordel for et annet selskap.
Enhetsgrupper
Noen stater i USA krever at tilknyttede selskaper sender inn en samlet avkastning hvis slike selskaper utgjør en enhetlig virksomhet eller en enhetlig gruppe. Slike konsoliderte avkastninger har en tendens til å følge mønsteret med USAs føderale konsoliderte avkastning, selv om det er forskjeller i de spesielle reglene. Generelt kan en gruppe selskaper i de samme, lignende eller integrerte virksomhetene som er under felles ledelse og operativ kontroll behandles som en enhetlig gruppe.
I slutten av juni 1983-avgjørelsen sanksjonerte USAs høyesterett først verdensomspennende kombinert rapportering i Container Corp. mot Franchise Tax Board (CA). Årene det var snakk om var 1963-1965 og selskapsskattesatsen i California var 5,5%. Det ekstra skattebeløpet som ble brukt ved bruk av den verdensomspennende kombinerte rapporteringsmetoden, var mindre enn $ 72 000. Avstemningen var 5-3, rettferdighet John Paul Stevens deltok ikke.
Domstolens flertallsavgjørelse ble skrevet av Justice Brennan, sammen med White, Marshall, Blackmun og Rehnquist. Justice Powell skrev den avvikende oppfatningen, sammen med Burger og O'Connor. Amicus curiae-truser fra domstolen ble arkivert til støtte for California av generaladvokatene i Idaho, Utah, Illinois, Montana, New Mexico, New York, North Dakota, Oregon, Alaska, Colorado, Connecticut, Delaware, Indiana, Kansas, Massachusetts, Michigan, Nebraska, Minnesota, Missouri, New Hampshire, North Carolina, Hawaii og Vermont. Til støtte for California ble det også arkivert av National Governors 'Association, National Farmers Union og Citizens for Tax Justice.
Til støtte for Container Corporation ble amicus-truser arkivert av Allied Lyons, Coca-Cola, Colgate-Palmolive, EMI Limited, Firestone Tire & Rubber, Canadian Imperial Bank of Commerce, Caterpillar Tractor, Gulf Oil, Phillips Petroleum, Shell Oil og Sony. Til støtte for Container ble det også sendt inn briefer fra US Chamber of Commerce's Committee on State Taxation, Financial Executives Institute, regjeringen i kongeriket Nederland, Confederation of British Industry, International Bankers Association i California og Union of Industries of the European Union.
Arbeidsgruppen ble enige om tre prinsipper som skulle lede statlig beskatning av inntekten til multinasjonale selskaper:
- Prinsipp ett: Water's edge enhetskombinasjon for både amerikanske og utenlandske selskaper.
- Prinsipp to: Økt føderal administrativ bistand og samarbeid med statene for å fremme full skattebetalers avsløring og ansvarlighet.
- Prinsipp tre: Konkurransedyktig balanse for amerikanske multinasjonale selskaper, utenlandske multinasjonale selskaper og rent innenlandske virksomheter.
California vedtok et krav om at både USA og utenlandske selskaper skal inngå i en verdensomspennende enhetlig gruppeinnlevering, uten "vannkanten" valg og gebyr. Dette kravet ble begrenset noe av USAs høyesterett i Barclays Bank PLC mot Franchise Tax Board. Avstemningen i den saken var 7-2 til fordel for California og 9-0 i følgesvenn Colgate-Palmolive-saken. California opphevet deretter avgiften for "vannkanten". Illinois krever bare gruppearkivering for amerikanske selskaper.
I henhold til enhetskonseptet er alle ofte kontrollerte selskaper innen enhetlig ledelse og kontrollgruppe pålagt å delta i en konsolidert returinnlevering til staten. Et eksempel på hvorfor en stat ville vedta enhetlig kombinert rapportering er i intensjonserklæringen i avsnitt 152 i Vermonts lov fra 2004:
Som en anerkjennelse av at bedriftsvirksomhet i økende grad drives på nasjonalt og internasjonalt grunnlag, er det intensjonen til generalforsamlingen å vedta et enhetlig kombinert system for inntektsskattrapportering for selskaper, og som en integrert del av dette forslaget å senke selskapsskattesatsene. Vermonts separate regnskapssystem er utilstrekkelig til å måle inntektene til et selskap med tilknyttede selskaper som ikke er Vermont, og skaper skatteulemper for Vermont-selskaper som konkurrerer med multistater og multinasjonale selskaper som driver forretninger i Vermont. Det er intensjonen til generalforsamlingen, ved å vedta et enhetlig kombinert rapporteringssystem, å sette alle selskaper som driver virksomhet i Vermont på samme skattegrunnlag, og med inntektene fra det utvidede og mer nøyaktige skattegrunnlaget, for å senke Vermonts bedriftsinntekt. skattesatser.
Den muliggjørende loven ekskluderer imidlertid "utenlandske forretningsorganisasjoner" fra den skattepliktige kombinerte gruppen, så vannkanten i stedet for verdensomspennende kombinert rapportering blir vedtatt. Derfor er rent innenlandske virksomheter (dvs. nasjonale multistatlige selskaper) underlagt skatt på 100% av deres skattepliktige fortjeneste, USA-baserte multinasjonale selskaper er underlagt skatt på 100% av deres rapporterte amerikanske fortjeneste pluss utenlandsk fortjeneste via repatriert utbytte fra utenlandske datterselskaper (hvis og når de blir repatriert), og utenlandsbaserte multinasjonale selskaper er underlagt skatt på 100% av deres amerikanske datterselskapers rapporterte amerikanske fortjeneste. Som et resultat, under vannkanten kombinert rapportering, blir separat regnskap bare ignorert for rent innenlandske virksomheter, men beholdt for multinasjonale selskaper. I løpet av den toårige rapporten fra 2003 til Vermont Commissioner of Taxes, vil adopsjonen av enhetlig kombinert rapportering "redusere mulighetene for visse aggressive skattehåndteringsstrategier som var tilgjengelige for multistatlige selskaper, og vil bidra til å skape like vilkår for Vermont -baserte selskaper. "
Derfor, under vannkanten, har amerikanske og utenlandsbaserte multinasjonale selskaper muligheten til å flytte amerikansk fortjeneste til utenlandske datterselskaper og unngå føderale og statlige inntektsskatter. Overskudd flyttet ut av USA vil bare bli beskattet hvis og når de blir repatriert som utenlandsk utbytte til et USA-basert multinasjonalt. De fleste utenlandske land beskatter ikke utenlandsk utbytte som mottas av multinasjonale selskaper basert i deres land, så overskudd flyttet ut av USA av amerikanske datterselskaper eid av utenlandsbaserte multinasjonale selskaper og senere hjemsendt til den utenlandske moren beskattes vanligvis ikke.
Staten New Hampshire vedtok verdensomspennende kombinert rapportering i 1981, men begrenset den til vannkanten fem år senere i 1986. I 1999, i Caterpillar Inc. mot New Hampshire Department of Revenue, uttalte retten "Vi påpeker at vannkantsmetoden ble vedtatt til fordel for utenlandske virksomheter. "
Når vi nærmer oss 30 år siden rektorene i Worldwide Unitary Tax Working Group i 1984, er det spørsmålstegn om det er oppnådd en konkurransedyktig balanse for amerikanske multinasjonale selskaper, utenlandske multinasjonale selskaper og rent innenlandske virksomheter. Bloomberg-reporter Jesse Drucker demonstrerer at separat regnskapsføring / armlengdeprising favoriserer multinasjonale selskaper i en artikkel fra oktober 2010 med tittelen "Google 2.4% Rate Shows How $ 60 Million Lost to Loopholes" med skattestrategier kjent som "Double Irish" og "Dutch Sandwich". " I en New York Times oktober 2012-Dealbook-spalte skrev Victor Fleischer om "Overseas Cash And The Tax Games Multinationals Play." Selv om det rapporteres at milliarder i fortjeneste er på bøkene til utenlandske datterselskaper som ligger i skatteparadis, indikerer en artikkel i New York Times av David Kocieniewski med tittelen "For US Companies, Money Offshore Mean Manhattan" datert mai 2013, at disse bedriftsoverskuddene blir benyttet i USA. Dette støttes av en nyere rapport av Kitty Richards og John Craig ved Center for American Progress med tittelen "Offshore Corporate Profits - The Only Thing 'Trapped' is Tax Revenue". En artikkel av Floyd Norris 23. mai, 2013 New York Times, "The Corrosive Effect of Apples Tax Avoidance", påpeker hvordan disse skatteunngåelsesstrategiene mest sannsynlig vil bli fulgt av mange andre multinasjonale selskaper. Og, en artikkel av David Gelles med tittelen "New Corporate Shelter: A Merger Abroad" datert 8. oktober 2013, viser at den beste skattestrategien for et USA-basert selskap er å bli et utenlandsbasert selskap.
Fordelingsfaktorene for statlig inntektsskatt beregnes på konsolidert basis og brukes på inntekten til medlemmer som driver virksomhet i staten. Illinois beskatter bare amerikanske selskaper på denne måten. California, etter Barclays- saken, endret reglene for kun å inkludere skattepliktig inntekt fra amerikanske selskaper i den samlede rapporteringen. Californias beregning av fordelingsfaktorer er fortsatt basert på verdensomspennende gruppebeløp, med mindre det blir foretatt et "vannkanten" -valg.
Videre lesning
- Crestol, Jack; Hennessey, Kevin M. og Yates, Richard F .: "Consolidated Tax Return: Principles, Practice, Planning , 1998 ISBN 978-0-7913-1629-0
- Hellerstein, Jerome & Walter og Youngman, Joan: State and Local Taxation , ISBN 0-314-15376-4 .